从不征收“加名税”说开去

　　1997年国务院令《中华人民共和国契税暂行条例》第一条明确规定：“在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。”第六条明确规定“有下列情形之一的，减征或者免征契税： (一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；(二)、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；(三)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；(四)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。”财税2011年82号规定，“婚姻关系存续期间，房屋、土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有的，免征契税。本通知自印发之日起执行。”该通知同时印发了日期，2011年8月31日。

　　《中华人民共和国契税暂行条例》是国务院制定，为行政法规，其在条例第六条中授权财政部门制定具体免税的规定。该规定明确了房屋、土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有的情况，免征契税。也明确了8月31日前，不包括8月31日当天，夫妻间房屋、土地权属从转移需要交纳契税。问题是：如果原来房屋、土地权属归属于双方，现改为一方所有，实际上也是权属的赠与，该如何征税？财税的相关规定没有明确。

　　个人认为，从该规定的立法本意来讲，非常看重夫妻关系的维系，那么，这种维系对上文所叙述的反向权属转移该如何考量呢？夫妻双方共有财产是有利于夫妻感情的，因此，权属从单方转移到双方共有，法律应予以鼓励。原来双方共有的房屋、土地如果从双方所有转移到单方所有，其大多数情况下并不为法律所鼓励，因此，我们认为，该种情况下，契税仍然要征收。当然，特殊情况存在，如夫妻特别恩爱等情况，但夫妻是二婚，丈夫得到了妻子的照顾，担心去世后，遗产发生纠纷，妻子会受到子女的逼迫。丈夫在去世前表达对妻子的爱，可以将双方共有的房屋、土地转移给妻子，这种情况下，是否考虑立法免除契税。由于这种情况并不普遍，没必要单独对此立法。

　　我们认为，财税2011年82号通知的立法经过了一定的利益考量，体现了国家法律顺应道德的思想。同时，其界定了免征契税的条件是权属从单方向双方转移，而不是权属从双方向单方转移，也就是说，在没有新法律规定出台前，“减名税”需要征收。

　　需要补充说明的是，如果已经因为离婚而导致的“减名税”则因另有规定而不同，这和本文论述的婚姻内的“减名税”是两码事情。离婚后的“减名税”是对婚姻变动事实的承认，考量了婚姻变动的“道德补偿”因素，而婚姻内的“减名税”则不符合道德变动的方向。