企业境外已纳税款可以抵免吗？

    案例：

    中国A公司，在甲国设立了B分公司，在乙国设立了C分公司，其应税所得和税率如下：

国家

企业

应纳税所得额

所在国税率

已纳外国税款

中国

总公司A

1000万元

25%

——

甲国

分公司B

100万元

40%

40万元

乙国

分公司C

100万元

15%

15万元

    根据分国不分项限额抵免法和综合限额抵免法，允许的抵免额各为多少？

    分析与处理：

    （1）分国不分项限额抵免法：

    A公司全部应纳税所得额=1000+100+100=1200（万元）

    A公司按在抵免国外税款前的应纳税总额=1200×25%=300（万元）

    甲国分公司B抵免限额=300×100/1200=25（万元）

    乙国分公司C抵免限额=300×100/1200=25（万元）

    允许甲国分公司B抵免限额为25万元

    允许乙国分公司C抵免限额为15万元

    抵免后A公司在中国的应纳税额=300－25－15=260（万元）

    甲国分公司B可结转以后5年补抵的超额抵免额=40－25=15（万元）

   (2)综合限额抵免法

    A公司全部应纳税所得额=1000+100+100=1200（万元）

    A公司按在抵免国外税款前的应纳税总额=1200×25%=300（万元）

    分公司B、C在中国的综合抵免限额=300×（100+100）/1200=50（万元）

    分公司B、C已纳国外税款=40+15=55（万元）

    允许抵免限额为50万元

    抵免后A公司在中国的应纳税额=300－50=250（万元）

    可结转以后5年补抵的超额抵免额=55－50=5（万元）

    根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第78条之规定，我国企业采取分国（地区）不分项计算方式，抵免后A公司在中国的应纳税额为260万元，可结转以后5年补抵的超额抵免额为15万元。

    法律依据：

    《中华人民共和国企业所得税法》第23条：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：
　　（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；
　　（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第78条：

    企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：
　　抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额